超详细！现金流量表编制方法与计算公式大揭秘

超详细现金流量表编制方法与计算公式

对于会计人员来说，掌握如何完整而详细地编制现金流量表至关重要。这份指南将为您提供详尽的编制方法和实用的计算公式，助您轻松应对现金流量表的编制工作。

01现金流量表编制方法

主表“经营活动产生的现金流量净额”的确定

在编制现金流量表时，首要步骤是明确主表中“经营活动产生的现金流量净额”这一关键指标。这一环节不仅涉及对经营活动的深入理解，还包括对相关数据和信息的准确把握。通过这一步骤，会计人员能够为整个现金流量表的编制工作奠定坚实基础。

在现金流量表的编制过程中，首要且核心的一环是确定“经营活动产生的现金流量净额”。这一指标的核算涵盖了多个方面，包括销售商品与提供劳务所收到的现金。其计算公式为：销售商品、提供劳务收到的现金 = 利润表中主营业务收入 × (1+13%) + 利润表中其他业务收入 + （应收票据期初余额 - 应收票据期末余额） + （应收账款期初余额 - 应收账款期末余额） + （预收账款期末余额 - 预收账款期初余额） - 计提的应收账款坏账准备期末余额。通过这一详细且全面的核算，会计人员能够更为准确地把握经营活动现金流量的实际情况，从而为整个现金流量表的编制提供有力支撑。

2、收到的税费返还

收到的税费返还的核算主要包括三个部分：应收补贴款的变动、补贴收入以及所得税的贷方发生额。其计算公式为：收到的税费返还 = （应收补贴款期初余额 - 应收补贴款期末余额） + 补贴收入 + 所得税本期贷方发生额累计数。通过这一核算，会计人员能够清晰地了解到企业从政府或其他机构收到的税费返还情况，从而为企业的现金流管理提供重要依据。

收到的其他与经营活动有关的现金

这一部分的核算涵盖了多个方面，包括营业外收入、其他业务收入、其他应收款、其他应付款以及银行存款利息收入等。具体来说，就是将这些相关明细的本期贷方发生额进行汇总。但在实际操作中，由于数据来源多样且复杂，精确计算可能存在一定难度。因此，该项目通常留到最后进行倒挤填列，以确保数据的准确性。倒挤的计算公式为：收到的其他与经营活动有关的现金 = 补充资料中“经营活动产生的现金流量净额” - {(1+2) - (4+5+6+7)}。通过这种倒挤方式产生的数据，与直接计算的结果相差无几，从而保证了核算的准确性。

购买商品、接受劳务所支付的现金

这一部分的核算相对复杂，涵盖了多个科目的金额。具体来说，就是将利润表中的主营业务成本与存货的净变动额相乘，并考虑到增值税率13%的影响，再加上其他业务支出（需剔除税金），以及应付票据、应付账款和预付账款的变动额。通过这样的计算，我们可以得到购买商品和接受劳务所支付的现金总额。

支付给职工以及为职工支付的现金

这一部分的核算涉及到多个科目和费用。具体来说，就是将“应付工资”科目的本期借方发生额累计数与“应付福利费”科目的本期借方发生额累计数相加，再加上管理费用中的“养老保险金”、“待业保险金”、“住房公积金”和“医疗保险金”，以及成本及制造费用明细表中的“劳动保护费”。通过这些科目的综合计算，我们可以得出支付给职工及其相关费用的现金总额。

支付的各项税费

这一部分的核算涵盖了多个科目和费用。具体来说，就是将“应交税金”科目的各个明细账户的本期借方发生额累计数与“其他应交款”科目的借方发生额进行相加，再加上“管理费用”中的“税金”本期借方累计数和“其他业务支出”中的相关税金项目。这样，我们就能计算出实际支付的各项税费总额，但请注意，这并不包括进项税。

支付的其他与经营活动有关的现金

这部分的核算涉及多个费用和支出科目。具体来说，就是将“营业外支出”中的项目剔除固定资产处置损失后进行计算，再加上“管理费用”中剔除工资、福利费、劳动保险金等各项费用后的余额。同时，还需要考虑“营业费用、成本及制造费用”中同样剔除相关费用后的部分，以及其他应收款和应付的相关项目。通过这些核算，我们可以得出实际支付的其他与经营活动有关的现金总额。

主表“投资活动产生的现金流量净额”的确定

在确定主表的“投资活动产生的现金流量净额”时，我们需要关注多个科目和项目。首先，从“长期股权投资”科目中剔除固定资产处置损失的影响，同时考虑“短期投资”和“长期债权投资”的变动。此外，还要将“投资收益”科目中的各项费用和损失进行剔除，以准确反映投资活动的现金流量。通过这些核算步骤，我们可以得出主表中“投资活动产生的现金流量净额”的准确数值。

收回投资所收到的现金

该部分计算的是企业在一定时期内因收回投资而收到的现金总额。具体来说，就是将“短期投资”科目的期初数与期末数进行对比，得出其变动额，再加上“长期股权投资”和“长期债权投资”科目的相应变动额，从而得到收回投资所收到的现金总额。需要注意的是，如果期初数小于期末数，那么这部分变动应在“投资所支付的现金”项目中核算，而不是收回投资所收到的现金。

取得投资收益所收到的现金

该部分计算的是企业因获得投资收益而收到的现金。具体来说，就是将利润表中的投资收益减去应收利息和应收股利的变动额，从而得到取得投资收益所收到的现金。这里需要注意的是，应收利息和应收股利的变动额应当分别计算，即期末数减去期初数。

处置固定资产、无形资产及其他长期资产所收回的现金净额

该部分计算的是企业因处置固定资产、无形资产及其他长期资产而收到的现金净额。具体来说，就是将“固定资产清理”科目的贷方余额，加上无形资产和其他长期资产的变动额（即期末数减去期初数），从而得到处置这些资产所收回的现金净额。这里需要关注的是，固定资产清理的贷方余额表示的是因处置固定资产而产生的收益，而无形资产和其他长期资产的变动额则反映了这些资产在处置过程中产生的现金流入。

收到其他与投资活动相关的现金

这主要包括收回融资租赁设备本金等现金流入。

购建固定资产、无形资产及其他长期资产所支付的现金

该部分计算的是企业在投资活动中，为购建固定资产、无形资产及其他长期资产而支付的现金。具体计算公式为：

(在建工程期末数 - 在建工程期初数)（剔除利息）+ (固定资产期末数 - 固定资产期初数) + (无形资产期末数 - 无形资产期初数) + (其他长期资产期末数 - 其他长期资产期初数)

需要注意的是，若公式中的期末数小于期初数，则相关数据应在“处置固定资产、无形资产及其他长期资产所收回的现金净额”项目中核算，而非投资活动现金流出。

投资所支付的现金

这主要涉及企业在投资活动中，为购入短期投资、长期股权投资和长期债权投资而支付的现金。具体计算公式为：

(短期投资期末数 - 短期投资期初数) + (长期股权投资期末数 - 长期股权投资期初数)（剔除投资收益或损失） + (长期债权投资期末数 - 长期债权投资期初数)（剔除投资收益或损失）

需注意，若公式中的期末数小于期初数，则相关数据应在“收回投资所收到的现金”项目中核算，而非投资活动现金流出。

支付的其他与投资活动相关的现金

这涵盖了投资活动中产生的其他现金支出，例如因投资未按期到位而支付的罚款等。

主表“筹资活动产生的现金流量净额”的确定

该部分重点放在吸收投资、偿还债务以及其他筹资活动相关现金流量的具体计算上，以便完整反映企业的筹资效果。

吸收投资所收到的现金

这反映了企业因吸引新投资而收到的现金流入。其计算公式为：

吸收投资所收到的现金 = (实收资本或股本期末数 - 实收资本或股本期初数) + (应付债券期末数 - 应付债券期初数)

通过该公式，我们可以清晰地看到企业因吸引新投资而产生的现金流入情况。

借款所收到的现金

这反映了企业通过借款方式所获得的现金流入。其计算公式为：

借款所收到的现金 = (短期借款期末数 - 短期借款期初数) + (长期借款期末数 - 长期借款期初数)

通过该公式，我们可以明确地看到企业通过借款所筹集到的现金流入情况。

收到的其他与筹资活动相关的现金

这主要包括因投资人未按期缴纳股权而产生的罚款现金收入等。

偿还债务所支付的现金

该部分现金流出的计算公式为：

偿还债务所支付的现金 = (短期借款期初数 - 短期借款期末数) + (长期借款期初数 - 长期借款期末数)（需剔除利息因素） + (应付债券期初数 - 应付债券期末数)（需剔除利息因素）

通过这个公式，我们可以清晰地看到企业为偿还各类债务而支付的现金情况。

支付给职工以及为职工支付的现金

这包括实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的养老保险、医疗保险等其他福利。

分配股利、利润或偿付利息所支付的现金

该部分现金流出的计算公式为：

分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 = 应付股利借方发生额 + 利息支出 + 长期借款利息 + 在建工程利息 + 应付债券利息 - 预提费用中“计提利息”贷方余额 - 票据贴现利息支出

通过这个公式，我们可以全面了解企业为分配股利、利润或偿付利息而支付的现金情况。

支付的其他与筹资活动相关的现金

这涵盖了企业在筹资过程中所发生的各类现金支出，例如支付的筹资费用、融资租赁的现金支出、因减少注册资本而产生的现金支付（如收购本公司股票、退还联营单位的联营投资等），以及企业通过分期付款方式购建固定资产时，除首期付款外的其他各期所支付的现金等。

补充资料计算

补充资料中的计算包括“现金及现金等价物净增加额”和“经营活动产生的现金流量净额”的计算。

现金及现金等价物的净增加额

计算现金的期末余额，即资产负债表中“货币资金”的期末余额，代表企业在一个会计周期结束时的现金持有量。而现金的期初余额，同样地，是资产负债表中“货币资金”的期初余额，反映了企业会计周期开始时的现金状况。通过计算现金的期末余额减去现金的期初余额，我们可以得出现金及现金等价物的净增加额，即企业在一定时期内现金的净变化量。

经营活动产生的现金流量净额

经营活动产生的现金流量净额，反映了企业在一定时期内经营活动所产生的现金流入与现金流出的差额。这是衡量企业现金流量状况的重要指标之一，有助于了解企业经营活动对现金流的影响。其计算方法为：现金流入量减去现金流出量，得出经营活动产生的现金流量净额。

净利润的数值直接来源于利润表。在核算时，需仔细区分经营活动与非经营活动的现金流量，确保准确反映企业现金流的实际情况。

计算补充资料中的“经营活动产生的现金流量净额”

这部分需要对净利润进行调整，减去计提的资产减值准备、固定资产折旧、无形资产摊销、长期待摊费用摊销、待摊费用的变动、预提费用的变动、固定资产、无形资产及其他长期资产的处置损益、固定资产报废损失、财务费用、投资收益（减：损失）以及递延税款贷项（减：借项）。同时还需要增加一些与收益相关的调整项，如存货的减少、经营性应收项目的减少和经营性应付项目的增加等，以全面展现企业的现金流状况。

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